Уклонение от уплаты налогов в Беларуси: как статья 33 НК связана с контрагентами

С 1 июля 2026 года в Беларуси применяется порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов при проведении проверок, в рамках которых используются основания пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь. Речь идет о ситуациях, когда суммы налогов были исчислены и уплачены участником схемы уклонения от налоговых обязательств иного лица и могут быть учтены при определении налоговых обязательств проверяемого субъекта.

Для бизнеса это изменение имеет значение не только в части налогового учета и расчетов с бюджетом. Применение статьи 33 НК показывает, что при оценке сделки налоговые органы анализируют не только формальное наличие договора, первичных документов, счетов и накладных, но и фактическое содержание хозяйственной операции. Важны реальность исполнения, соответствие документов фактическим обстоятельствам, наличие поставки, результата работ или оказанных услуг, а также отсутствие признаков того, что основной целью операции была неуплата или неполная уплата налогов.

Поэтому проверка контрагента в Беларуси до заключения договора, перечисления аванса или оплаты поставки является не просто внутренней процедурой контроля, а элементом налоговой осмотрительности и снижения рисков для компании.

О чем статья 33 НК

Статья 33 Налогового кодекса Республики Беларусь регулирует вопросы налоговой базы, налоговых ставок, а также порядок определения и корректировки налоговой базы и суммы налога. Для бизнеса особое значение имеет пункт 4 этой статьи, поскольку именно он применяется при проверках, когда налоговый орган устанавливает обстоятельства, влияющие на расчет налоговых обязательств.

По пункту 4 статьи 33 НК корректировка налоговой базы и суммы налога возможна при наличии хотя бы одного из предусмотренных оснований: искажения сведений о фактах хозяйственных операций или объектах налогообложения, совершения операции с основной целью неуплаты или неполной уплаты налога, зачета или возврата налога, а также отсутствия реальности хозяйственной операции.

Иными словами, для налоговой оценки имеет значение не только наличие договора, акта, счета, накладной или иной первичной документации. Важно, подтверждается ли операция фактическими обстоятельствами: был ли реально поставлен товар, выполнены работы, оказаны услуги или переданы имущественные права.

Вопросы при проверке могут возникнуть, если документы оформлены, но фактического исполнения не было; результат работ или услуг не подтверждается; сведения в учете, декларациях или первичных документах не соответствуют реальным обстоятельствам; операция не имеет разумного экономического смысла; у участника сделки отсутствовали персонал, средства или иные возможности для ее исполнения; либо совокупность обстоятельств указывает на то, что основной целью операции могла быть неуплата или неполная уплата налогов.

Поэтому статья 33 НК — это не только техническая норма о расчете налоговой базы. На практике она связана с оценкой реальности хозяйственной операции, достоверности документов, экономического смысла сделки и добросовестности поведения участников.

Проверьте компанию за минуту

Регистрация, статус, налоги, суды, лицензии, товарные знаки, сертификаты, госзакупки

1 мин

40+ реестров

PDF-отчёт

Проверить контрагента онлайн

Что изменилось с 1 июля 2026 года при применении статьи 33 НК

С 1 июля 2026 года вступил в силу порядок зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора, установленной при проверке иного лица с применением оснований пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь. Такой порядок применяется при определении сумм налоговых обязательств, подлежащих уплате иным лицом.

Речь идет о ситуациях, когда налоги были исчислены, уплачены и не возвращены плательщиком, который является участником схемы уклонения от налоговых обязательств проверяемого субъекта. Эти суммы могут учитываться в отношении хозяйственных операций, которые подлежат отражению при корректировке налоговой базы и сумм налогов другого лица.

Это изменение важно для хозяйствующих субъектов не только как технический порядок зачета. Оно показывает, что при применении пункта 4 статьи 33 НК налоговые последствия могут оцениваться не изолированно по одному плательщику, а с учетом фактической хозяйственной цепочки и роли других участников операции.

На практике это усиливает значение предварительной проверки контрагента. Если партнер участвует в формальном документообороте, операциях без реального исполнения или иной схеме, связанной с уклонением от налоговых обязательств, налоговые риски могут затронуть и компанию, которая вступила с ним в сделку.

Как контрагент может создать налоговый риск для компании

При применении пункта 4 статьи 33 НК налоговые риски могут быть связаны не только с действиями самой компании, но и с обстоятельствами работы ее контрагента. Для налоговой оценки имеет значение не только формальное оформление сделки, но и то, была ли хозяйственная операция реально исполнена и соответствуют ли документы фактическим обстоятельствам.

Когда сделка может вызвать вопросы при проверке

Если поставщик, подрядчик или исполнитель участвует в формальном документообороте, не подтверждает реальное исполнение обязательств либо не имеет признаков фактической деятельности, такая сделка может вызвать вопросы при проверке. Особенно если документы оформлены, но товар фактически не поступил, работы не выполнены, услуги не оказаны, а экономический смысл операции не прослеживается.

Какие признаки контрагента требуют дополнительной проверки

Дополнительной проверки требуют ситуации, когда контрагент зарегистрирован недавно, не имеет понятной деловой истории, часто меняет сведения, имеет налоговые задолженности, фигурирует в судебных делах или исполнительных производствах, а также когда масштаб сделки не соответствует видимым возможностям компании. В такой ситуации стоит проверить налоговые задолженности контрагента, судебную историю и другие признаки риска до подписания договора или оплаты.

Почему важна совокупность обстоятельств

Отдельное внимание стоит уделять сделкам, где предмет договора не соответствует обычной деятельности контрагента, условия выглядят экономически необоснованными, а объем поставки, работ или услуг явно не совпадает с деловой репутацией и ресурсами партнера.

Один признак сам по себе не означает нарушения и не делает контрагента недобросовестным. Но совокупность таких обстоятельств должна быть основанием для более глубокой проверки. Для бухгалтера, юриста и руководителя это вопрос не только коммерческой безопасности, но и налоговой осмотрительности при выборе партнера.

Почему договор и первичные документы не всегда защищают от налоговых рисков

Наличие договора, счета, накладной, акта выполненных работ или иного первичного документа само по себе не гарантирует отсутствие налоговых рисков. При применении пункта 4 статьи 33 НК налоговые органы оценивают не только формальное оформление сделки, но и фактическое содержание хозяйственной операции.

Какие обстоятельства могут анализироваться при проверке

Если операция вызывает сомнения, предметом анализа могут стать фактические обстоятельства ее совершения: кто действительно поставил товар, кто выполнил работы или оказал услуги, был ли реальный результат, соответствуют ли документы движению товара, денежных средств и экономическому содержанию сделки.

Также может оцениваться, имел ли контрагент признаки фактической деятельности, необходимые ресурсы, персонал, оборудование, склад, опыт или иные возможности для исполнения обязательств. Отдельное значение имеет деловая цель операции: была ли сделка обусловлена разумными экономическими причинами или ее основной целью могла быть неуплата либо неполная уплата налогов.

Почему важна предварительная проверка контрагента

Поэтому проверка контрагента — это не формальность для архива и не только внутренняя процедура службы безопасности. Для бухгалтера, юриста и руководителя это способ заранее выявить признаки налогового риска и зафиксировать, что компания действовала осмотрительно до заключения договора, перечисления аванса или оплаты поставки.

На первом этапе можно использовать проверку контрагента по УНП и реквизитам, а затем дополнительно анализировать налоговые задолженности, судебные дела, исполнительные производства, связи, финансовое состояние и другие факторы риска.

Что проверить у контрагента до договора и оплаты

Перед заключением договора важно проверить не только наименование компании и УНП. Для снижения налоговых и коммерческих рисков нужно понять, является ли контрагент реальным участником хозяйственного оборота, соответствует ли его деятельность предмету сделки и нет ли признаков, которые могут поставить под сомнение реальность операции.

Базовые сведения о компании

На первом этапе стоит проверить регистрационные данные, актуальный статус организации, дату регистрации, сведения о руководителе, юридический адрес и виды деятельности.

Если компания зарегистрирована недавно, не имеет понятной истории, но предлагает крупную поставку, подряд или длительное сотрудничество, это не означает нарушение само по себе. Однако такая ситуация требует более внимательной оценки.

Налоговые, судебные и исполнительные риски

Для налоговой осмотрительности важно проверить налоговые задолженности, судебные споры, исполнительные производства, признаки ликвидации, банкротства или финансовой нестабильности.

Особое внимание стоит обратить на контрагентов, которые имеют долги, часто меняют сведения, реквизиты, адрес или руководителей. Такие признаки не всегда делают сделку рискованной, но могут повлиять на оценку надежности партнера.

Возможность исполнить будущую сделку

Важно оценить, соответствует ли масштаб компании объему будущей сделки. Нужно понимать, есть ли у контрагента признаки фактической деятельности, опыт, ресурсы, персонал, лицензии или разрешения, если они нужны для выполнения работ, поставки товара или оказания услуг.

Особенно внимательно стоит проверять новых поставщиков, крупные сделки, авансовые платежи, строительные и подрядные работы, импортные операции и долгосрочные договоры.

Как DAZOR помогает в проверке контрагента

DAZOR позволяет проверить контрагента в Беларуси по УНП или наименованию и собрать ключевые сведения в одном отчете. Это помогает не искать данные вручную в разных источниках, а быстрее получить основу для первичной оценки партнера.

В отчете можно учитывать регистрационные сведения, актуальный статус компании, исполнительные производства, участие в закупках и другие признаки риска.

Такая проверка не заменяет юридическую или налоговую экспертизу сложной сделки. Но она помогает заранее увидеть обстоятельства, которые могут быть важны для бухгалтера, юриста, закупщика или руководителя до подписания договора, перечисления аванса или оплаты поставки.

Для компании важно не только выявить риск, но и зафиксировать сам факт проверки. Это усиливает внутренний контроль и подтверждает более осмотрительный подход к выбору контрагента.

Что важно учитывать при налоговой оценке сделки

При применении статьи 33 НК налоговая безопасность сделки зависит не только от правильно оформленных документов. Важно, чтобы хозяйственная операция была реальной, имела экономический смысл и подтверждалась фактическими обстоятельствами.

Если контрагент имеет признаки риска, не подтверждает возможность исполнения обязательств, связан с долгами, судебными спорами или не соответствует предмету сделки, эти обстоятельства лучше оценить до подписания договора или оплаты.

Предварительная проверка контрагента помогает снизить риск налоговых претензий, доначислений, финансовых потерь и споров по исполнению обязательств. Для бухгалтера, юриста и руководителя это часть осмотрительного подхода к выбору делового партнера.

Проверить контрагента можно в сервисе DAZOR. После регистрации компания получает 2 проверки в подарок и может сразу оценить партнера по УНП или наименованию: посмотреть ключевые сведения, признаки риска и данные, которые важны до заключения сделки.